Od 1 stycznia 2026 r. limity kosztów związanych z samochodami osobowymi zależą od emisji CO₂. Zmiany obejmują:
- amortyzację (gdy auto jest środkiem trwałym),
- leasing operacyjny / najem / dzierżawę (gdy auto nie jest Twoim środkiem trwałym).
Klucz: w 2026 r. dla wielu aut spalinowych limit kosztów spada do 100 000 zł.
1) Tabela: limity 2025 vs 2026 (najważniejsze dane)
| Typ auta | Emisja CO₂ | Limit do 31.12.2025 | Limit od 01.01.2026 |
|---|---|---|---|
| Zeroemisyjne (elektryczne, wodorowe) | 0 g/km | 225 000 zł | 225 000 zł |
| Spalinowe / emisyjne | < 50 g/km | 150 000 zł | 150 000 zł |
| Spalinowe / emisyjne | ≥ 50 g/km | 150 000 zł | 100 000 zł |
Skąd emisja CO₂? Dane z CEPiK (m.in. art. 80a Prawa o ruchu drogowym).
2) Schemat decyzyjny: jaki limit zastosować w 2026 r.?
Krok 1: Czy auto jest elektryczne lub wodorowe?
- TAK → limit 225 000 zł
- NIE → Krok 2
Krok 2: Jaka jest emisja CO₂ (g/km) w CEPiK?
- < 50 g/km → limit 150 000 zł
- ≥ 50 g/km → limit 100 000 zł
3) Tabela: amortyzacja vs leasing – co podlega limitowi
| Obszar | Kiedy występuje | Co jest kosztem podatkowym | Co jest limitowane |
|---|---|---|---|
| Amortyzacja | auto jest środkiem trwałym u podatnika | odpisy amortyzacyjne | TAK (limit zależny od CO₂) |
| Leasing operacyjny | auto jest własnością leasingodawcy | opłata wstępna + raty | TAK (kapitał i opłata wstępna) |
| Leasing operacyjny – odsetki | jw. | część odsetkowa rat | NIE (co do zasady w całości) |
Podstawa limitowania leasingu: PIT art. 23 ust. 1 pkt 47a, CIT art. 16 ust. 1 pkt 49a.
Leasing cywilnoprawnie: KC art. 709¹–709¹⁸.
4) Ważne: przepisy przejściowe – co jest „chronione”, a co nie
4.1) Amortyzacja – jest ochrona
| Sytuacja | Jakie zasady stosujesz |
|---|---|
| Auto wprowadzone do ewidencji środków trwałych przed 01.01.2026 | stosujesz zasady do 31.12.2025 (przepis przejściowy – wskazany w materiałach) |
| Auto wprowadzone do ewidencji od 01.01.2026 | stosujesz nowe limity zależne od CO₂ |
4.2) Leasing/najem/dzierżawa – brak ochrony
| Sytuacja | Co się dzieje od 01.01.2026 |
|---|---|
| Umowa leasingu podpisana przed 01.01.2026 | stosujesz nowe limity (brak przepisów przejściowych dla leasingu) |
| Umowa leasingu podpisana od 01.01.2026 | stosujesz nowe limity |
W praktyce potwierdzano to stanowiskiem MF i interpretacjami (materiał źródłowy wskazuje m.in. odpowiedź MF na interpelację i interpretację KIS).
5) Schemat: jak liczyć koszty leasingu po limicie (proporcja)
5.1) Co limitujesz
Limit dotyczy:
- opłaty wstępnej,
- części kapitałowej raty.
Nie limitujesz (co do zasady):
- części odsetkowej raty.
5.2) Wzór proporcji
Proporcja = limit / wartość samochodu dla celów limitu
Koszt podatkowy = (opłata wstępna + kapitał rat) × proporcja
5.3) Tabela: jak rozumieć „wartość auta” do limitu (VAT)
| Status VAT i sposób używania | Co przyjmujesz jako „wartość auta” do limitu |
|---|---|
| VAT-owiec, użytek mieszany (zwykle 50% VAT odliczenia) | netto + nieodliczony VAT |
| VAT-owiec, użytek wyłącznie firmowy (100% VAT, przy spełnieniu warunków) | najczęściej netto |
| nievatowiec | najczęściej brutto |
6) Przykłady liczbowe
Przykład 1: auto spalinowe ≥ 50 g/km – zmiana limitu na 100 000 zł
Umowa leasingu: wrzesień 2025
Auto: 155 000 zł netto, emisja 82 g/km, użytek mieszany VAT 23%
- VAT: 155 000 × 23% = 35 650 zł
- Nieodliczony VAT (50%): 17 825 zł
- Wartość do limitu: 155 000 + 17 825 = 172 825 zł
Proporcja 2025: 150 000 / 172 825 = 86,8%
Proporcja 2026: 100 000 / 172 825 = 57,9%
Wniosek: od 2026 r. w koszty wejdzie tylko ok. 58% kapitału rat i opłaty wstępnej.
Przykład 2: auto spalinowe < 50 g/km – limit 150 000 zł bez zmiany
Umowa leasingu: czerwiec 2025
Auto: 168 000 zł netto, emisja 44 g/km, użytek mieszany VAT 23%
- VAT: 168 000 × 23% = 38 640 zł
- Nieodliczony VAT (50%): 19 320 zł
- Wartość do limitu: 168 000 + 19 320 = 187 320 zł
Proporcja 2025: 150 000 / 187 320 = 80,1%
Proporcja 2026: nadal 80,1% (limit się nie zmienia)
Przykład 3: elektryk – limit 225 000 zł
Umowa leasingu: luty 2026
Auto: 255 000 zł netto, emisja 0 g/km, użytek mieszany VAT 23%
- VAT: 255 000 × 23% = 58 650 zł
- Nieodliczony VAT (50%): 29 325 zł
- Wartość do limitu: 255 000 + 29 325 = 284 325 zł
Proporcja 2026: 225 000 / 284 325 = 79,1%
7) Tabela: jak sprawdzić emisję CO₂ (źródła danych)
| Sposób | Kiedy najlepszy | Co potrzebujesz |
|---|---|---|
| mObywatel → mPojazd | gdy masz pojazd „u siebie” (właściciel / przypisanie) | telefon + aplikacja |
| CEPiK / historia pojazdu | gdy masz dostęp do danych auta | numer rej., VIN, data 1. rejestracji |
8) Checklista na przełom 2025/2026 (do wdrożenia w firmie)
- Sprawdź emisję CO₂ wszystkich aut w leasingu i planowanych zakupów.
- Oznacz auta w dwóch grupach: < 50 g/km oraz ≥ 50 g/km.
- Dla aut ≥ 50 g/km policz nową proporcję na 2026 r. (100 000 zł / wartość auta).
- Ustal w księgowości rozdzielenie rat: kapitał (limit) vs odsetki (bez limitu).
- Zachowaj dokument potwierdzający emisję (raport/printscreen) do akt podatkowych.
Podstawy prawne
- Ustawa o PIT: art. 23 ust. 1 pkt 47a (limity leasingu/najmu/dzierżawy aut osobowych).
- Ustawa o CIT: art. 16 ust. 1 pkt 49a (analogicznie w CIT).
- Kodeks cywilny: art. 709¹–709¹⁸ (leasing).
- Prawo o ruchu drogowym: m.in. art. 80a (centralna ewidencja pojazdów – CEPiK).
- Przepisy przejściowe dot. amortyzacji: wskazane w materiale jako art. 30 ustawy zmieniającej z 2.12.2021 r. (ochrona dla aut w ewidencji przed 1.01.2026).
