W 2021 roku zasady opodatkowania spółek komandytowych uległy istotnym zmianom. Od 1 stycznia lub 1 maja 2021 roku spółki komandytowe stały się podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych (CIT). Mimo tego, wspólnicy tych spółek mają nadal możliwość rozliczenia strat podatkowych, które powstały przed wprowadzeniem CIT. Jakie zasady obowiązują w przypadku odliczenia takich strat i jak można z nich skorzystać? Przeczytaj, aby dowiedzieć się więcej!
Rozliczanie strat wspólników przed wprowadzeniem CIT – podstawowe zasady
Wspólnicy spółek komandytowych, które przed 2021 rokiem były transparentne podatkowo (czyli same nie płaciły CIT), mogą rozliczać straty poniesione przed momentem, w którym spółka stała się podatnikiem CIT. Straty te odlicza się zgodnie z art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (updop). Oznacza to, że wspólnicy mogą obniżać swoje dochody o straty z lat ubiegłych, przy spełnieniu określonych warunków.
Kluczowe zasady:
- Źródło przychodów: Straty muszą być odliczane z tego samego źródła przychodów, z którego zostały poniesione. Jeżeli wspólnik uzyskuje obecnie przychody z innych źródeł (np. zysków kapitałowych z udziału w spółce komandytowej), może nie mieć możliwości ich bezpośredniego odliczenia.
- Okres rozliczenia: Straty można rozliczać w ciągu 5 kolejnych lat podatkowych, przy czym w jednym roku można odliczyć maksymalnie 50% straty.
Co zrobić, gdy strata nie może zostać odliczona bezpośrednio?
W sytuacji, gdy wspólnik spółki komandytowej nie może odliczyć straty ze źródła przychodów, z którego została ona poniesiona, zastosowanie ma art. 15 ustawy nowelizującej z 28 listopada 2020 roku. Zgodnie z tym przepisem, wspólnik będący podatnikiem CIT może obniżyć swoje przychody o nieodliczoną stratę, proporcjonalnie do przychodów uzyskiwanych z udziału w spółce komandytowej przed opodatkowaniem CIT.
Ważne ograniczenie: Przepis ten nie dotyczy przychodów osiągniętych z udziału w zysku spółek komandytowych, które zostały utworzone po 31 grudnia 2020 roku.
Kiedy i jak można odliczyć stratę?
- Zasady odliczenia: Odliczenie straty odbywa się zgodnie z zasadami art. 7 ust. 5 updop, z uwzględnieniem 5-letniego okresu rozliczenia strat. Ważne jest, aby przy obliczaniu tego okresu wliczać lata następujące po roku, w którym strata została poniesiona.
- Warunki proporcjonalności: Straty można odliczyć jedynie w takiej części, która odpowiada udziałowi przychodów wspólnika z udziału w spółce komandytowej w jego ogólnej kwocie przychodów.
Przykład – Jak rozliczyć straty z udziału w spółce komandytowej przed CIT?
Przykład: Pan Jan jest wspólnikiem spółki komandytowej, która do 30 kwietnia 2021 roku była transparentna podatkowo. W latach 2019 i 2020 spółka wygenerowała straty w wysokości łącznie 500 000 zł, które Pan Jan miał prawo odliczyć. Po wprowadzeniu CIT dla spółek komandytowych, Pan Jan ma przychody z tytułu udziału w spółce komandytowej, które są teraz zaliczane do przychodów z zysków kapitałowych. Ponieważ nie może odliczyć strat bezpośrednio, stosuje art. 15 ustawy nowelizującej.
Pan Jan oblicza, że jego udział przychodów z udziału w spółce w latach 2019 i 2020 wynosił odpowiednio 30% i 40% jego całkowitych przychodów. W związku z tym może obniżyć swój bieżący dochód z przychodów kapitałowych o część straty, która odpowiada proporcjonalnie jego udziałowi w przychodach:
- W 2023 roku Pan Jan może odliczyć 150 000 zł (30% z 500 000 zł) od swoich przychodów kapitałowych.
- Jeśli Pan Jan nie odliczy całej straty w 2023 roku, może rozliczać resztę w kolejnych latach, zgodnie z 5-letnim okresem.
Podsumowanie – Co warto wiedzieć o rozliczaniu strat wspólników spółek komandytowych?
Zmiana opodatkowania spółek komandytowych na CIT wymaga od wspólników dostosowania sposobu rozliczania strat podatkowych. Kluczowym elementem jest zrozumienie, jak odliczyć straty poniesione przed wprowadzeniem CIT i w jakiej części można je wykorzystać, gdy spółka stała się podatnikiem. Dzięki przepisom ustawy nowelizującej, wspólnicy mają możliwość obniżenia swoich dochodów o straty, które nie mogłyby być bezpośrednio odliczone, co może przynieść wymierne korzyści finansowe.
Podstawy prawne
- Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 roku (Dz.U. 1992 Nr 21, poz. 86 ze zm.).
- Art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
- Ustawa z dnia 28 listopada 2020 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. 2020 poz. 2123).
